Isporuke dobara i usluga podliježu plaćanju PDV-a, no treba li zaračunavati i plaćati PDV pri različitim naknadama štete, plaćanjima penala i naknada za raskide prethodno sklopljenih ugovora?
Ta su plaćanja i terećenja, gotovo bez iznimke, izravno vezana uz isporuke dobara i usluga na koja je, u skladu s propisima, zaračunat i PDV. Međutim, to ne znači da će isti porezni tretman imati i naknade šteta vezane uz glavnu isporuku. Člankom 25. Pravilnika o PDV-u određuje se porezni tretman odštete u sustavu PDV-a i pojašnjava da predmet oporezivanja PDV-om nisu isporuke kojima se obeštećuje primatelja za štetu nastalu na osnovi ranije isporuke, naknade štete zbog raskida ugovora ako platitelj za to nije stekao nikakva dobra niti koristio usluge, osim za dio ugovora koji je izvršen, te plaćene kamate i troškove opomene. Isto tako, člankom 41. stavkom 7) Pravilnika o PDV-u, smatra se da nikakva isporuka nije izvršena ni za primitke iznosa na osnovi naknade štete od osiguravajućih društava do visine štete koja je nastala, za iznose primljene za uništena ili otuđena dobra te za iznose primljene za otklanjanje šteta nastalih prirodnim nepogodama, do visine utvrđene očevidnikom nadležnog tijela. Kako nema isporuke dobara ni usluga, nema ni temelja za obračun PDV-a.
Zanimljivo je da se istovjetne transakcije mogu u različitim državama članicama EU-a različito porezno tretirati, pa će u jednoj ista transakcija biti oporeziva PDV-om, a u drugoj neće.
Naknada štete za robu
Isporuka kojom se obeštećuje primatelja za štetu nastalu na osnovi ranije isporuke (zamjena oštećenog artikla za ispravan) ne smatra se isporukom i time se PDV ne obračunava, no samo ako isporučitelj odgovara za štetu na temelju zakona (Zakon o zaštiti potrošača) ili ugovora. Nadoknada štete nastale na robi, primjerice pri transportu, ne oporezuje se PDV-om jer nije došlo do konkretne isporuke, ali iznos naknade mora biti u skladu sa stvarno nastalom štetom. Moguć je i slučaj da vlasnik robe nekoga tereti za nastale manjkove robe i tada se na to terećenje mora obračunati PDV. Ovisno o mjestu sjedišta vlasnika robe i onoga tko se tereti za manjak te mjesta isporuke, transakcija će se proknjižiti kao isporuka robe u tuzemstvu, u inozemstvu ili stjecanje iz druge države članice i ni u jednom slučaju neće biti moguće plaćeni PDV koristiti kao pretporez, jer ovo nije standardna isporuka, već manjak robe.
Pružanje usluga
Orijentaciono pravilo, hoće li terećenje ili zaračunavanje naknade za štetu biti oporezivo PDV-om, jest je li barem dijelom došlo do korištenja usluge, ostvarenja prava na korištenje usluge za koje se ne može izvršiti povrat ili se naknada plaća za neko drugo oštećenje. Dakle, PDV se obično zaračunava ako je došlo do korištenja ili ponekad samo prava na korištenje usluge za koje se ne može izvršiti povrat novca kupcu. Time se iznos koji kupac plaća ili je platio prema obvezama iz ugovora, a za koji ne može dobiti povrat ako uslugu ne konzumira, neće smatrati odštetom, već cijenom usluge ili dijela usluge. Smatra se da je došlo do oporezive isporuke. U konačnici znamo i da je svaki slučaj plaćanja odštete ili prethodno ugovorenih naknada pri odustajanju od konzumacije usluga na svoj način poseban i opća pravila ne vrijede u svakom slučaju.
